《表4 HLTY公司存货、薪酬与成本变动分析》

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《公司更名、主营业务变更与盈余操纵动机——基于HLTY公司的案例分析》

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单位:万元

第一，故意推迟营业成本的确认时点，以达到操纵利润的目的。公司账面上存在大量存货余额，但却不存在存货实物，表明公司未及时将存货结转至营业成本科目，导致公司利润表中的营业成本并未真实反映公司的成本耗费。表4列示了HLTY公司2011—2015年间存货、应付职工薪酬与营业成本的变动情况。由于存货和应付职工薪酬都是公司营业成本的重要组成部分，在管理人员薪酬未发生大幅度变动的情况下，公司存货余额变动与应付职工薪酬变动应当与营业成本变动表现出总体上的一致性。但通过表4可以看出，公司应付职工薪酬大幅度增加时，存货余额反而在增加；而公司应付职工薪酬减少时，存货余额反而在减少，表明公司存在推迟结转营业成本的迹象。通过营业成本的变动情况也可以进一步佐证前述推测。公司2014—2015年应付职工薪酬大幅度减少，表明公司生产规模已发生大幅度缩减，但营业成本却在不断增加，最合理的解释即为公司将以前年度应当确认的成本推迟到了2014—2015年度确认，导致公司生产能力未提升的情况下，营业成本却大幅度攀升。