《表3 HLTY公司应计项目分析》

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《公司更名、主营业务变更与盈余操纵动机——基于HLTY公司的案例分析》

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单位:万元

公司净利润由经营活动现金流量净额与应计项目两部分组成。由于应计项目隐蔽性强、操纵手段灵活，通常被企业作为盈余操纵的工具。因此，总应计项目，尤其是操纵性应计项目，是判断企业盈余质量的重要指标。由于本文仅使用一家公司的样本数据作为研究对象，难以计算出操纵性应计项目的大小，但仅凭表3中HLTY公司总应计项目的数额即可看出，公司2012—2014年间总应计项目数额巨大，且总应计项目成为公司账面利润为正的重要原因。这也表明公司账面盈余与公司真实经营活动收益之间的相关程度并不高，公司收益质量令人怀疑。