《表5 异常审计费用与审计质量回归分析》

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《异常审计费用与审计质量关系检验——基于可变基础异常应计》

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注:括号内为T检验值，***、**和*分别表示1%、5%和10%的显著性水平。

为了全面观测正、负向异常审计费用与审计质量之间的关系，本文利用公式（4）既对异常审计费用全样本，也对正向异常子样本和负向异常子样本进行了回归检验（见表5）。全样本（N=6882）分析结果表明，异常审计费用的数量（绝对值）与可变基础异常应计显著正相关（显著性水平为1%），即正、负向异常审计费用数量与审计质量显著负相关（验证了H1、H2）。子样本分析结果表明，正向异常审计费用与可变基础异常应计显著正相关（显著性水平为1%），即审计师与客户间紧密经济契约存在潜在的审计合谋，审计合谋程度越强（正向异常审计费用越大），审计质量越低（验证了H1），即审计合谋程度与审计质量显著负相关（验证了H1a）。负向异常审计费用绝对值与可变基础异常应计绝对值显著正相关（显著性水平为5%），即因客户议价能力形成了审计师与客户之间的松散经济契约，客户议价能力越强，负向异常审计费用绝对值越大，可变基础异常应计绝对值越大，审计质量越低（验证了H2），即客户议价能力与审计质量显著负相关（验证了H2a）。