《表8 正向异常整合审计费用与审计意见改善的回归结果》

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《异常整合审计费用改善了谁的审计意见：内部控制抑或财务报表》

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注：括号内为Z值，*、**与***分别表示10%、5%和1%的显著性水平。

表8报告了正向异常整合审计费用（Upfee）与审计意见改善的多元回归结果。根据表8，在标准审计报告阶段，正向异常整合审计费用（Upfee）的估计系数均在1%水平上显著为正，说明其能显著改善财务报表审计意见（Fop）和内部控制审计意见（Iop），从而实现了整合审计意见（Dop）的改善；在新审计报告阶段，正向异常整合审计费用（Upfee）在10%的水平上能显著改善内部控制审计意见（Iop），但对财务报表审计意见（Fop）或整合审计意见（Dop）的改善作用不显著。可见，上市公司通过支付高于正常水平的审计费用能实现审计意见的购买，尤其当前内部控制审计作为一项新兴鉴证业务，监管部门或投资者尚未积累足够的经验以识别内部控制审计中审计师与客户的审计合谋，从而在利益诱惑下审计师容易丧失其应有的独立性，顺从客户要求出具虚假的内部控制审计意见，因此，实践中政府监管部门需要关注上市公司审计费用的增长趋势，尤其重点关注那些审计费用出现异常增长趋势的上市公司。