《表6 整合审计费用估计模型的回归结果》

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《异常整合审计费用改善了谁的审计意见：内部控制抑或财务报表》

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注：括号内为T值，*、**与***分别表示在10%、5%和1%的水平上显著。

此外，审计师更换（switch）也有助于审计意见的改善，说明上市公司有可能通过变更审计机构以实现审计意见购买的目的；资产收益率（△roa）的增长说明公司盈利能力增强，能显著改善审计意见；但资产规模（size）与资产增长率（grow）的估计系数均为负，表明规模越大的公司，更易引起监管机构或投资者关注，公司购买审计意见的难度更大；然而，处于非正常上市状态（ST）或亏损状态（loss）的公司面临退市危险，迫切获得标准财务报表审计意见以及内部控制审计意见以树立正面形象，扭转当前被动局面，故此类公司发生审计意见购买行为的概率更大；国际四大（big4）的估计系数为负，说明较高的审计师声誉或先进的执业水平能在一定程度上防止客户购买审计意见。