《表2 审计意见变化情况：异常整合审计费用改善了谁的审计意见：内部控制抑或财务报表》

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《异常整合审计费用改善了谁的审计意见：内部控制抑或财务报表》

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注：-1表示审计意见恶化，0表示审计意见不变，1表示审计意见改善。

本文借鉴陈杰平等、方军雄和洪剑峭对财务报表审计意见改善的界定[18-19]：相比于上期财务报表审计意见，审计意见从无法发表意见或否定意见到其他，从保留意见加说明到无保留意见或无保留意见加说明或标准无保留意见，从无保留加说明到无保留意见或标准无保留意见。同样，内部控制审计意见的改善定义为：相比于上期内部控制审计意见，审计意见从无法发表意见或否定意见到其他，从保留意见到无保留意见加说明或标准无保留意见，从无保留意见加说明到标准无保留意见。审计意见恶化即审计意见改善的逆过程，如标准无保留意见、保留意见到无法发表意见或否定意见。