《表6 审计合谋程度与审计质量回归分析》

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《异常审计费用与审计质量关系检验——基于可变基础异常应计》

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注:***、**和*分别表示1%、5%和10%的显著性水平，下同。

为了判断审计师与客户之间合谋程度强弱（紧密经济契约强度）对审计质量的影响，本文对正向异常审计费用从最大值向下分别取Top10%、Top20%（10%～20%）、Top30%（20%～30%）、Top40%（30%～40%）、Top50%（40%～50%）进行分区检验（见表6）。研究结果表明:相对于正向异常审计费用的其他区域，顶部Top10%与Top20%区域可变基础异常应计绝对值显著高于其他区域（显著性水平分别为1%、5%），其他区域系数不显著。这进一步说明正向异常审计费用越大，审计师与客户合谋程度越强，审计师对客户盈余操纵的容忍度越高，审计的独立性越差，审计质量越低（进一步验证了H1a）。