《表6 内部审计质量与会计师事务所变更的回归结果分析》

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《审计委员会有效性、内部审计质量与审计费用》

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为了深入分析内部审计与外部审计的关系，文章检验内部审计质量提升是否会降低对高质量会计师事务所的需求。内部审计质量提升，上市公司将选取声誉高的会计师事务所变更为声誉低的会计师事务所，则表明内部审计与外部审计具有替代作用，因为内部审计质量的提高会减少上市公司对高质量会计师事务所的需求。构建模型4检验内部审计质量与会计师事务所变更的关系。会计师事务所从八大变更为非八大，赋值为1，否则为0，用Big8Change衡量。内部审计质量提升是指内部审计质量较上年增长，赋值为1，否则为0，用Iaquality-Change衡量。内部审计质量提升与会计师事务所变更的回归结果如表6所示。