《表5 分组回归结果：会计师事务所特征与内部控制审计质量》

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《会计师事务所特征与内部控制审计质量》

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进一步区分不同规模的分组回归结果（表5）显示，三种规模事务所任期与ICAQ均呈先下降后上升的U型关系，H2a、H2b、H2c均未得到验证。说明在我国目前的制度背景和市场环境下，不管是“国际四大”所还是本土事务所都不能避免在审计最初几年ICAQ的下降趋势。“国际四大”组的回归系数显著性明显较低，说明“国际四大”所审计任期与ICAQ的U型关系不如本土事务所明显。对TEN求偏导数，分别得到ICAQ取极小值时，其他中小所的TEN值为5年，“本土八大”所的TEN值为5.5年，“国际四大”所的TEN值为4.2年。表明“国际四大”事务所能够在较短的时间内控制住ICAQ的下降趋势，其他中小所次之，而“本土八大”所通过学习效应弥补独立性受损的“回血”过程最为漫长。中小所的行业专长与ICAQ在1%水平上显著正相关，“本土八大”和“国际四大”的行业专长与ICAQ均在10%水平上显著正相关，H3得到验证。说明中小所的业务集中，在特定行业的专长优势更明显。