《表6 监管问询与审计师变更和审计师变更方向的回归结果》

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《监管问询的有效性研究:基于审计师行为视角分析》

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上文分析结果说明，在证券交易所监管问询的作用下，审计师为了降低处罚风险采取了出具持续经营审计意见的风险管理措施。而当处罚风险较大、审计师通过提高谨慎性水平出具持续经营审计意见也无法应对时，审计师可能采取优化客户组合的风险管理策略，辞聘被问询的客户，发生审计师变更行为[37]。为了检验证券交易所监管问询对审计师变更行为的影响，本研究分别对（2）式和（3）式进行Logit和Ordered Logistic回归分析，表6给出监管问询与审计师变更的回归结果。表6上半部分结果表明，上1期Let与当期Cha至少在10%水平上显著正相关，表明相对于没有收到证券交易所问询函的上市公司，收到问询函的公司随后发生审计师变更的概率较高，H2a得到验证。表6下半部分的结果表明，上1期Let与当期Swi至少在10%水平上显著正相关，表明证券交易所监管问询促使被问询公司的审计师从大事务所变更为小事务所，H2b得到验证。在一定程度上说明证券交易所监管问询提高了审计师面临的处罚风险，从而对审计师与客户的关系产生影响，审计师拒绝继续为收到问询函的高风险公司提供审计服务，促使审计师发生降级变更行为。