《表5 审计师变更方向调节作用的检验》

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《诉讼风险、审计师变更与审计意见改善》

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注***、**、*分别表示在1%、5%、10%的水平上显著。下同

参考陈娇娇（2018）、耀友福（2018）的做法，将审计师区分为四大、国内十大、非国内十大，审计师降级变更定义为“四大变更为国内十大或非国内十大”、国内十大变更为非国内十大，升级变更则与之相反，平级变更是指三类审计师内部之间的变更。囿于样本量限制，变更检验时不再设置年度和行业变量，检验结果如表5所示。