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增值税篇1

目 录1

第一部分基本法规3

一、中华人民共和国增值税暂行条例3

二、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则8

三、全国人大常委会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定16

第二部分 分类汇编17

一、纳税义务人和扣缴义务人17

（一）纳税义务人17

（二）扣缴义务人18

2．一般纳税人19

（三）小规模纳税人和一般纳税人19

1．小规模纳税人19

二、征税范围20

（一）基本规定20

1．销售货物20

2．视同销售货物20

3．提供加工、修理修配劳务21

4．进口货物21

5．混合销售行为21

6．兼营非应税劳务22

5．转让著作、技术所有权而销售的载体23

4．死当物品销售23

6．供应或开采未经加工的天然水23

7．缝纫劳务23

3．融资租赁业务23

2．银行销售金银23

1．货物期货23

（二）应税、非应税范围界定的个别规定23

8．用于本企业承包工程的自制货物24

9．销售集邮商品24

10．报刊发行25

11．销售无线寻呼机、移动电话25

12．代购货物、代理进口货物26

13．出口不得退、免税的货物27

14．销售罚没物品27

15．为客户维修汽车而发生的汽车检测劳务28

16．经销企业取得的“三包”收入28

17．销售、经营烧卤熟制食品28

19．电梯安装、维护、修理29

18．饮食业、销售货物之界限29

20．销售并负责安装的铝合金门窗、玻璃幕墙30

21．保险赔偿性收入30

22．执照、牌照、证书等工本费收入31

23．体育彩票的发行收入31

24．供电工程贴费等性质的收费31

1．货物税率32

（一）基本规定32

三、税率和征收率32

25．供电部门的几项收费32

2．应税劳务税率33

3．征收率33

4．确定税率的几个原则34

（二）适用13％税率货物的征税范围注释34

1．粮食34

2．食用植物油34

7．石油液化气35

6．煤气35

8．天然气35

5．冷气35

4．暖气、热水35

3．自来水35

9．沼气36

10．居民用煤炭制品36

11．图书、报纸、杂志36

12．饲料36

13．化肥37

14．农药37

15．农膜38

16．农机38

17．农用水泵40

18．农用柴油机40

19．金属矿采选产品40

20．非金属矿采选产品40

21．农业产品41

（三）个别货物适用税率的具体规定46

1．原油、人造原油、井矿盐46

2．棕榈油、棉籽油46

3．糠麸、油渣（饼）、酒糟、糖渣47

4．骨粉、鱼粉47

5．日用“卫生用药”47

6．焦炭47

7．挂面、切面、速冻食品47

8．淀粉47

四、应纳税额的计算48

（一）基本的计算方法48

1．一般纳税人销售货物或提供应税劳务48

2．小规模纳税人销售货物或提供应税劳务48

3．纳税人进口货物48

2．按简易办法计算纳税（依6％征收率计算纳税，且自己可开具增值税专用发票）49

不得使用增值税专用发票）49

1．按规定税率计算应纳税额（不抵扣进项税额，也49

（二）一般纳税人应纳税额的特殊计算方法49

3．按小规模纳税人办法计算纳税（依6％征收率计算纳税，且不得开具增值税专用发票）50

五、销项税额和销售额52

（一）销项税额的概念52

（二）正常交易条件下的销售额52

1．销售额的含义52

2．采取销售额、销项税额合并定价销售货物或应税劳务销售额的确定53

3．采取对包装物收取押金方式销售货物销售额的确定54

4．采取“折扣”方式销售货物销售额的确定55

5．采取“以旧换新”方式销售货物销售额的确定55

6．采取还本方式销售货物销售额的确定56

7．应征收增值税的混合销售行为和兼营的非应税劳务销售额的确定56

8．既涉及货物又涉及转让无形资产的一项销售行为中货物销售额的确定56

9．发生销货退回或折让销售额（销项税额）的调整56

10．应并人销售额征收增值税的几项价外费用57

11．外币销售额人民币的折算59

（三）非正常交易条件下的应税货物或应税劳务销售额的核定60

六、进项税额62

（一）进项税额的概念62

（二）准予从销项税额中抵扣进项税额的一般规定62

1．购进一般货物、应税劳务和进口货物的进项税额62

2．购进中外合作油（气）田原油、天然气的进项税额63

3．购进免税农业产品的进项税额64

4．购进货物所支付运输费用的进项税额65

5．购进废旧物资的进项税额66

6．经营执罚部门罚没物品的进项税额66

7．征收增值税的混合销售行为和兼营非应税劳务的进项税额67

（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额67

1．扣税凭证的限定67

2．购入物用途或去向的限定68

3．购入物空间位置及货款支付的限定70

4．不得抵扣进项税额的几项具体规定71

5．不得抵扣进项税额的计算73

（四）进项税额的扣减75

（五）进项税额不足抵扣的处理75

（六）期初存货已征税款的处理76

1．1994年底以前的处理办法76

2．1995年1月1日以后的处理办法77

3．不再调减期初存货已征税款的规定79

4．确保按期抵完期初存货已征税款的规定79

七、减税、免税80

（一）起征点80

（二）享受减、免税的核算要求81

（三）免征增值税的项目81

1．《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的免税项目81

2．销售自己使用过的其他属于货物的固定资产83

4．白银生产84

3．黄金生产84

5．部分资源综合利用产品85

6．部分农业生产资料86

7．残疾人专用物品88

8．边销茶88

9．电影拷贝89

10．进口免税品89

11．民族贸易县的县以下国有民贸企业和基层供销社90

12．残疾人员个人提供的应税劳务90

（四）享受“先征后返”增值税政策的项目90

1．国家物资储备局系统销售储备物资90

2．商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务90

3．废旧物资回收经营企业93

4．铸、锻件生产企业94

5．宣传文化单位94

6．专业模具制造企业95

7．三线脱险搬迁企业96

8．林业综合利用产品97

9．中国船舶工业总公司所属造船企业在“九五”期间建造的内销远洋船98

10．中国华录——松下股份有限公司99

11．民族贸易县县级国有民贸企业和供销社企业100

12．人民银行配售的黄金100

13．人民银行配售的白银102

14．用增值税归还外汇贷款105

八、对特定企业、单位或个人的征（免）税规定117

（一）粮油经营企业117

（二）军队（包括人民武装警察部队）、军工、公安司法部门所属单位124

1．军队（包括人民武装警察部队）、军工系统单位销售货物及一般工业企业生产销售的军品124

2．公安司法部门所属企业和单位144

（三）福利、校办企业145

（四）电力企业154

1．电力产品征收增值税的具体规定155

2．电力企业随电价收取价外费用的征税规定157

3．东北电力集团公司增值税预征额和预征率158

（五）外贸企业159

1．外贸企业期初存货已征税款的确定159

2．外贸企业内、外销货物互转进项税额的处理160

3．外贸企业支付运费抵扣进项税额的确定161

（六）货物期货交易单位162

（七）传销员164

九、纳税义务发生时间165

（一）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间165

（二）进口货物的纳税义务发生时间166

十、纳税地点166

（一）固定业户的纳税地点166

（四）关于国营、集体企业非独立核算的分支机构长期进入封闭市场经营的纳税地点167

（三）进口货物的纳税地点167

（二）非固定业户的纳税地点167

（五）油气田企业的纳税地点169

（六）连锁经营企业的纳税地点170

十一、纳税期限和报缴期限171

（一）纳税期限171

（二）报缴期限171

十二、增值税的征收管理171

（一）主管税务机关171

（二）增值税一般纳税人的认定管理172

1．增值税一般纳税人的认定办法172

2．增值税一般纳税人的检查清理174

（三）增值税计算和会计核算的具体操作办法176

（四）增值税一般纳税人纳税申报办法192

（五）增值税的稽核检查196

1．增值税纳税指标稽核分析法196

2．增值税查补税额的计算及其帐务处理199

（六）企业兼并、破产、出售、租赁、实行股份制或股份合作制有关税收问题的处理206

第三部分 分类汇编——增值税专用发票的管理212

一、增值税专用发票的性质及票样特征212

（一）增值税专用发票的性质212

（二）增值税专用发票的基本联次212

（三）全国统一使用的新版增值税专用发票213

1．从1994年7月1日起启用的版式213

2．1996年1月1日以后增加的版式214

（四）新版增值税专用发票的票样特征214

1．1994年第一批增值税专用发票的票样特征214

2．1994年第二批第一阶段增值税专用发票的票样特征214

3．1994年第二批第二阶段增值税专用发票的票样特征215

4．1995年增值税专用发票的票样特征216

5．1996年版增值税专用发票的票样特征218

（一）停版的增值税专用发票219

（五）增值税专用发票的防伪标记和防伪图案219

二、停、改、废版的增值税专用发票219

（二）改版的增值税专用发票223

1．大面额版（百万元版、千万元版）增值税专用发票的更改223

2．部分十万元版增值税专用发票的更改227

（三）作废版的增值税专用发票230

1．国家税务总局关于统一作废1994年版增值税专用发票的规定230

2．大连市国家税务局关于统一作废1994年版增值税专用发票的补充规定231

三、税务机关对增值税专用发票的内部管理232

（一）增值税专用发票的计划管理232

1．增值税专用发票的版式232

2．专用发票印制计划的制定232

（二）增值税专用发票的仓储管理233

1．专用发票入库前的验收233

4．专用发票的销毁234

3．专用发票的盘存234

2．专用发票的调拨234

5．专用发票的存储安全管理235

（三）增值税专用发票的运输管理236

1．专用发票的运输236

2．专用发票的运输安全管理237

（四）增值税专用发票的发售管理237

1．专用发票领购簿的管理237

2．专用发票的发售238

3．专用发票的注销239

4．专用发票收发存情况统计239

（五）增值税专用发票的票款管理240

1．专用发票的结算价格240

2．专用发票的票款结算管理240

四、增值税专用发票的领购范围249

（一）应当开具专用发票的情形250

五、增值税专用发票开具与不得开具的情形250

（三）无偿捐赠货物可以开具专用发票的规定251

（四）对部分消费品零售和大型设备的直供不得开具专用发票的规定251

（二）不得开具专用发票的情形251

（五）商品零售企业只能为增值税一般纳税人开具专用发票的规定252

六、增值税专用发票的开具要求252

（一）基本要求252

（二）专用发票的汇总填开和价外费用的填写253

1．国家税务总局的规定253

2．大连市国家税务局的规定254

（三）填开十万元版专用发票的销售金额的要求257

（四）以含税价格销售货物填开专用发票时，金额误差的处理方法257

（五）开具专用发票加盖销货单位栏戳记的要求258

（六）填开专用发票的金额封顶要求258

（七）专用发票填列购、销方必要信息的要求259

七、使用电子计算机开具专用发票的要求260

（八）不得超面额开具专用发票的要求260

（九）开具专用发票的其他要求260

八、专用发票开具的时限261

九、发生销货退回或折让，增值税专用发票的处理262

（一）发生销货退回或折让专用发票的处理规定262

（二）进货退出及索取折让证明单的管理264

1．《企业进货退出及索取折让取证明单》的印制264

2．证明单的开具管理264

十、不得抵扣进项税额的涉票行为266

（一）基本规定266

（二）取得内容填写不规范专用发票不得抵扣进项税额的具体规定267

十一、增值税专用发票使用中几个特殊规定268

（一）固定业户临时外出经营专用发票开具的规定268

（二）已开具的专用发票必须计入销售额申报纳税的规定268

（三）纳税人取得的“发票联”、“抵扣联”丢失或被盗如何抵扣进项税额的规定269

（四）取得填写不规范而不得抵扣的专用发票，换票后可否抵扣税额的规定270

（五）对企业在产改前取得的虚假专用发票是否给予处罚的规定270

（六）销售清单没有套印监制章，是否允许发票抵扣税款的规定270

十二、增值税专用发票的代开具271

（一）为小规模企业代开专用发票271

（二）为小规模纳税人代开专用发票的补充规定272

（三）为一般纳税人代开专用发票272

十三、增值税专用发票的防伪税控管理279

（一）防伪税控系统开具专用发票的特点279

（二）专用发票防伪税控系统业务管理暂行办法280

（三）防伪税控系统V3．0版286

十四、增值税专用发票丢失、被盗的处理287

（一）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理意见287

（二）关于刊登增值税专用发票遗失声明的启事288

（三）增值税专用发票丢失、被盗的计算机查询报警290

十五、增值税专用发票的稽核检查293

（一）增值税专用发票检查的内容和方法293

（二）增值税专用发票及其他计税、扣税凭证稽核检查办法297

（三）关于规范异地协查增值税专用发票函件工作办法的规定310

（四）增值税专用发票计算机稽核办法313

十六、增值税专用发票违章的行政处罚316

（一）大连市发票违章处罚标准316

（二）虚、代开专用发票的处罚规定319

（三）为增加销售额互相虚开专用发票的处罚规定321

十七、增值税专用发票违法犯罪案件查报制度321

十八、各省、自治区、直辖市，各计划单列市地区代码消费税篇343

第一部分 基本法规343

一、中华人民共和国消费税暂行条例343

二、中华人民共和国消费税暂行条例实施细则347

一、纳税义务人352

第二部分分类汇编352

三、全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定352

二、税目税率及征收范围353

（一）税目税率（税额）表353

（二）税率调整355

1．卷烟355

2．香皂355

3．金银首饰355

（三）税率确定的有关原则356

1．兼营不同税率消费品或成套出售消费品356

2．卷烟356

3．酒359

（四）消费税征收范围注释360

1．小汽车（厢式货车、微型货车、特种用车）373

（五）应税、非应税范围界定的个别规定373

2．汽车轮胎（农机专用轮胎）374

3．痱子粉、爽身粉374

4．工业企业购销应税消费品374

5．非工业企业外购消费品分装出售375

6．翻新轮胎、外购散啤酒装瓶出售375

7．“啤酒屋”销售自制啤酒375

8．啤酒生产企业对外销售的麦汁375

9．委托加工消费品直接出售375

三、应纳税额的计算376

（一）从价定率的计算方法376

1．一般规定376

2．特殊规定376

（一）销售额的确定379

1．销售应税消费品379

四、销售额及销售数量379

（二）从量定额的计算方法379

2．自产自用应税消费品382

3．委托加工应税消费品383

4．进口应税消费品384

（二）销售数量的确定384

五、减税、免税385

（一）出口应税消费品385

（二）摩托车轮胎385

（三）福利、学校办企业385

（四）军队、军工系统所属单位386

（五）用消费税归还外汇贷款386

六、纳税环节386

（一）生产销售的应税消费品386

（三）委托加工的应税消费品387

（二）自产自用的应税消费品387

（四）进口的应税消费品388

（五）特殊规定388

七、纳税义务发生时间389

（一）销售应税消费品389

（二）自产自用应税消费品389

（三）委托加工应税消费品389

（一）生产销售及自产自用应税消费品390

八、纳税地点390

（四）进口应税消费品390

（二）委托加工应税消费品391

（三）进口应税消费品391

（四）退关或国外退货的应税消费品的补税地点391

九、纳税期限及报缴办法392

（一）纳税期限392

（二）税款解缴期限392

（三）报缴办法392

（一）企业生产销售应税消费品的会计处理393

十、消费税会计处理393

（二）企业进出口应税消费品的会计处理394

十一、金银首饰消费税395

（一）纳税义务人395

（二）税率396

（三）征收范围396

（四）应税、非应税的划分397

（五）纳税环节398

（六）计税依据398

（七）纳税义务发生时间399

（八）纳税地点400

（九）会计处理400

（十）征收管理402

1．国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知1994年2月18日 国税发［1994］031号413

出口货物退（抵）、免税篇413

2．国家税务总局、对外经济贸易部关于明确部分出口企业出口高税率产品和贵重产品准予退税的通知1992年3月31日 国税发［1992］079号424

3．国家税务总局关于使用出口货物消费税专用缴款书管理办法的通知1993年12月28日 国税明电［1993］071号426

4．国家税务总局关于加强出口退税管理、严格审核退税凭证的通知1994年6月27日 国税发［1994］146号427

5．国家税务总局、经贸部关于出口企业“四自、三不见”方式成交出口的产品不予退税的通知1992年7月8日 国税发［1992］156号429

6．大连市国家税务局关于日本国总领事馆常驻大连办事处购买的自用汽柴油增值税实行零税率的通知1995年12月21日 大国税发［1995］258号430

7．国家税务总局关于利用外国政府或国际金融组织贷款采用国际招标方式国内中标的机电产品等取消退免税规定的通知1995年1月25日 国税发［1995］014号432

8．国家税务总局关于外商投资企业出口退税问题的通知1995年2月6日 国税发［1995］012号433

9．国家税务总局关于印发《出口货物税收函调规定》的通知1995年2月24日 国税发［1995］037号434

10．国家税务总局关于出口乙烯产品退税问题的通知1995年7月7日 国税函发［1995］384号437

11．财政部、国家税务总局关于取消柴油出口退税政策的通知1995年8月23日 财税字［1995］72号438

12．国家税务总局关于停止新闻纸出口退税的通知1995年9月13日 国税发［1995］177号438

13．国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知1995年5月25日 国发明电［1995］3号438

14．国务院办公厅关于贯彻《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》的补充通知1995年7月12日 国办发明电［1995］19号440

15．国务院关于调低出口货物退税率的通知1995年10月6日 国发［1995］29号441

16．大连市国家税务局关于转发财政部、国家税务总局出口货物退（免）税若干问题规定的通知1996年4月19日 大国税发［1996］82号441

17．大连市国家税务局关于转发财政部、国家税务总局出口货物恢复使用增值税税收专用缴款书管理的规定1996年2月18日 大国税发［1996］77号448

18．国家税务总局关于出口退税专用税票认证系统有关问题的通知1996年12月23日 国税函［1996］665号454

19．财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知1997年2月21日 财税字［1997］14号456

20．关于印发《财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知》的通知1997年9月18日 大国税进发［1997］037号463

21．财政部、国家税务总局关于有进出口经营权的生产企业自营（委托）出口货物实行免抵退税收管理办法的通知1997年5月21日 财税字［1997］50号465

22．大连市国家税务局关于贯彻财政部、国家税务总局对有进出口经营权的生产企业自营（委托）出口货物实行免、抵、退税收管理办法的补充通知1997年11月19日 大国税发［1997］231号470

23．国家税务总局关于出口企业遗失出口货物增值税税收专用缴款书后如何办理退税问题的批复1997年5月22日 国税函［1997］311号481

24．国家税务总局关于金银首饰出口退税免予提供增值税（出口货物）税收专用缴款书的通知1997年6月20日 国税函［1997］375号481

25．国家税务总局关于出口淀粉适用退税率问题的批复1997年8月12日 国税函［1997］458号26．国家税务总局关于出口退税有关问题的批复482

1997年8月13日 国税函［1997］379号482

27．关于印发《关于鼓励使用新疆棉生产出口产品的暂行办法》的通知1997年9月16日 国经贸市［1997］598号485

28．财政部、国家税务总局、海关总署关于使用新疆棉生产出口产品实行零税率管理办法的通知1997年10月10日 财税字［1997］126号489

29．对外贸易经济合作部、国家经贸委、国家税务总局、海关总署、纺织总会关于下发第一批使用新疆棉“以产顶进”出口企业名单的通知1997年10月7日 ［1997］外经贸管发第648号493

30．国家税务总局关于恢复新闻纸出口退税的通知1997年10月23日 国税发［1997］164号495

31．国家税务总局关于外商投资企业出口货物未取得法定的退（免）税凭证税务处理问题的批复1997年9月26日 国税函［1997］538号495

33．财政部、国家税务总局关于外国驻华使（领）馆及其外交人员购买中国产物品有关退税问题的通知1997年12月23日 财税字［1997］81号496

32．国家税务总局关于出口桐油适用退税率问题的批复1997年11月7日 国税函［1997］599号496

营业税（金融保险业）篇501

第一部分基本法规501

一、中华人民共和国营业税暂行条例501

二、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则505

三、全国人大常委会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定512

第二部分 分类汇编512

一、金融保险业的纳税义务人和扣缴义务人512

（一）营业税的纳税义务人和金融保险业的纳税义务人512

（二）金融保险业的扣缴义务人515

1．委托贷款业务515

2．分保险业务517

3．境外单位或个人在境内发生的应税业务517

二、金融保险业税率及征税范围517

（一）税率517

1．金融518

（二）征税范围518

2．保险526

三、金融保险业的应纳税额和营业额526

（一）应纳税额的计算526

（二）营业额526

1．确定营业额的基本原则526

2．贷款业务的营业额528

3．融资租赁业务的营业额529

4．金融商品转让业务的营业额530

5．金融经纪业务的营业额530

6．实行分保险业务的营业额531

7．储金业务的营业额531

8．外币营业额的人民币折算532

2．单独核算减免税项目营业额534

1．减税免税权限534

（一）基本原则534

四、减税、免税534

（二）金融业务减免税项目535

1．政策性银行535

2．农村信用社535

3．外商投资和外国企业536

4．国际农业发展基金贷款利息537

5．企业兼并、破产中不予核销的银行呆、坏帐损失抵扣营业税538

（三）对保险公司承办保险业务减免税项目539

1．对保险公司承办农牧保险取得的保费收入免征营业税539

2．对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税539

五、金融保险业的纳税义务发生时间543

（一）纳税义务发生时间543

（二）扣缴义务发生时间543

（二）解缴税款期限544

2．金融保险业的特殊规定544

1．营业税的一般规定544

六、纳税期限和报缴税款期限544

（一）纳税期限544

七、纳税地点545

（一）纳税地点的一般规定545

（二）国家开发银行的纳税地点545

（三）中国农业发展银行的纳税地点545

（四）接受委托贷款业务的纳税地点546

八、会计处理547

九、征收管理547

（一）征收机关548

（二）税务登记548

1．申报期限549

2．申报机关549

（四）纳税申报549

（三）发票管理549

（五）税务检查550

文件附录553

一、中华人民共和国税收征收管理法553

二、中华人民共和国税收征收管理法实施细则1993年8月4日 国务院令第123号发布566

三、国家税务总局关于下发《贯彻实施税收征管法及其实施细则若干问题的规定》的通知1993年11月2日 国税发［1993］117号581

四、国务院关于《中华人民共和国发票管理办法》的批复1993年12月12日 国函［1993］174号585

五、国家税务总局关于贯彻实施《中华人民共和国发票管理办法实施细则》的通知1993年12月28日 国税发［1993］157号592

六、全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定1995年10月30日第八届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议通过，同日中华人民共和国主席令第五十七号公布603

七、国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定）的若干问题的解释》的通知1996年11月15日 国税发［1996］210号606

八、最高人民法院、最高人民检察院关于印发《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》的通知1994年6月3日 法发［1994］14号高检会［1994］25号611

九、新《刑法》中增设“危害税收征管罪”613

十、国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知1994年2月22日 国发［1994］10号617

十一、国家税务总局关于退还外商投资企业改征增值税、消费税后多缴税款若干具体问题的通知1994年4月21日 国税发［1994］115号620

十二、国家税务总局关于印发《营业税税目注释》（试行稿）的通知1993年12月27日 国税发［1993］149号623

十三、财政部、国家税务总局、中国人民银行关于税制改革后对某些企业实行先征后退有关预算管理问题的暂行规定的通知1994年5月17日 ［1994］财预字第55号633