《表6 按高层平均年龄分组后的模型回归结果》

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《两职设置对税负与会计稳健性关系影响的研究》

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注:***、**、*分别表示在1%、5%、10%水平（双侧）上显著相关

为了验证企业高层平均年龄对实际税收负担与会计稳健性关系影响，笔者根据企业高层平均年龄进行分组，样本中高层平均年龄在37岁～56岁之间，因此以45岁为界限对高层年龄较年轻和较年长企业进行分组并依次进行模型回归分析。在获得的4 224个样本观测值中，企业高层较年轻组的企业样本共1 316个，企业高层较年长组的企业样本共2 904个，无法获得分类信息的样本共4个。按照不同高层平均年龄分类后的回归结果如表6所示，由表6可以看出，企业高层较年轻组的RET×DR项的回归系数为-0.001，回归系数小于0，Sig.值大于0.100，说明企业高层较年轻组样本不具有会计稳健性特征。企业高层较年长组的RET×DR项的回归系数为0.020，回归系数大于0，且在1%的水平下显著，说明企业高层较年长组样本具有会计稳健性特征。企业高层较年长组的ETR×RET×DR项的回归系数为0.046，回归系数大于0，且在1%的水平下显著，说明高层较年长企业的实际税收负担和会计稳健性呈正相关关系。通过对比两组回归结果可以发现，高层较年轻的企业实际税收负担对会计稳健性产生的影响弱于高层较年长的企业，假设3得以验证。