《表5 企业特征异质性回归结果》

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《地区腐败与异常审计费用——基于异质性视角的实证分析》

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对于第一步检验，前文已证实地区腐败对异常审计费用存在显著影响（表3），第二步和第三步检验结果见表6。表6的列（1）显示，自变量地区腐败与中介变量环境不确定性显著相关，且地区腐败一次项INCOR与环境不确定性显著负相关，地区腐败二次项INCOR2与环境不确定性显著正相关，这说明地区腐败与环境不确定性之间也存在显著的U型关系，较低水平的腐败有利于企业获取稀缺资源，营造稳定的生存和发展环境，降低企业所面临的环境不确定性；而当地区腐败高过一定水平则会加大企业生存成本，增大企业生存和发展面临的环境不确定性。列（2）显示中介变量环境不确定性与因变量异常审计费用显著正相关，最后在回归模型（2）同时加入中介变量和自变量对因变量进行回归时，地区腐败一次项INCOR与异常审计费用显著负相关，地区腐败二次项INCOR2与异常审计费用显著正相关，这与前文的结论一致。根据分步法中介效应检验原理可知：第一步检验中自变量地区腐败与因变量异常审计费用显著相关，第二步检验中自变量地区腐败对中介变量环境不确定性有显著影响，第三步检验中中介变量环境不确定性与自变量地区腐败对因变量异常审计收费的影响均显著。结果表明，环境不确定性在地区腐败影响异常审计费用的过程中发挥了部分中介作用，即地区腐败会通过影响企业面临的环境不确定性进而影响异常审计费用。