《表9 分组样本的稳健性检验》

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《制度环境、审计质量与会计信息质量》

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本文通过同时增加新的控制变量和替换被解释变量来对模型进行稳健性检验。在总体模型中，增加考虑无形资产对审计质量和会计信息质量的影响，无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权等。在对有形资产进行审计时，例如固定资产和存货等可进行实地盘点，但对无形资产进行审计时，由于无形资产不像有形资产有实物形态，在审计时，并不能采用实地盘点的方法，在审查无形资产是否存在、入账价值是否准确时，存在人为主观因素方面的考虑和人员操控的可能性，且该行为在审计过程中可能难以发现，从而影响企业的会计信息质量。因此在总体模型中加入新的控制变量—无形资产率（无形资产占总资产比率INTANGIBLE），对总体模型来进行稳健性检验。与此同时，对本文总体模型的被解释变量进行替换，在计算被解释变量会计信息质量的替代指标时，将截面修正的琼斯模型替换为截面的琼斯模型，即在计算可操控性应计利润时不扣除应收账款的变动额。全样本和分样本的稳健性检验结果如下表8和表9所示。稳健性检验的回归结果与初始回归结果基本一致，说明构建的模型具有稳健性。