《表1 5 2 0 1 3—2016年会计师事务所受（未受）行政处罚原因统计表》

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《上市公司财务报告舞弊与审计揭示——基于证监会行政处罚决定书的分析》

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舞弊会对注册会计师出具非标意见的审计意见类型产生重大影响，但不起决定性作用，即舞弊会导致注册会计师对其出具非标意见，但注册会计师出具的非标意见并不代表上市公司舞弊。非标意见通常会对证监会或是投资者传达出不良的信号，但并非注册会计师对上市公司出具非标意见就意味着该上市公司存在舞弊。如表13所示，通过对43家样本公司2005-2016年审计报告中注册会计师对其出具非标意见的数据分析可以看出（其中包括了没有出现舞弊现象年度内针对公司其他情况给出的非标意见总计次数161次），因存在舞弊被出具非标意见的次数为41次，在非标意见总次数中平均占比25%。这些非标意见中，直接针对舞弊的意见，对舞弊行为进行了明确的审计揭示；但其他形式的非标意见，也对舞弊行为也提供了风险提示，也发挥了审计揭示的功能，因此注册会计师对财务舞弊的揭示发挥了重要作用。