《表2 2016年至2019年6月被行政处罚的会计师事务所罚没一览表货币》

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《上市公司财务造假的八因八策》

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资料来源：中国证监会2016年至2019年5月30日行政处罚决定书

我国对财务造假的处罚规定失当，不仅体现在对上市公司的经济处罚力度太小，还体现在以下三个方面：一是刑事责任追究不力，以罚代刑的现象十分突出；二是处罚主体错位，将上市公司而不是实际控制人作为处罚主体，造成本来就因财务造假遭受重大损失的中小股东受到二次伤害；三是主次颠倒，对会计师事务所的经济处罚重于上市公司（如表2所示）。从表2可以看出，中国证监会在这16起行政处罚决定中，除了没收会计师事务所1 705万元的业务收入外，还处以4 685万元的罚款，是对这16家上市公司罚款960万元的4.88倍。这些会计师事务所被处罚，主要是因为审计执业存在疏漏之处，并非与上市公司串通舞弊，退一步说，即使是串通舞弊，充其量也只是从犯，而不是主犯。对从犯的处罚重于主犯，这样的逻辑真是匪夷所思。