《表2 2 0 1 3—2016年受到证监会行政处罚的上市公司舞弊特征》

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《上市公司财务报告舞弊与审计揭示——基于证监会行政处罚决定书的分析》

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(2）舞弊特征。舞弊上市公司的舞弊特征是并发性的，舞弊过程中通常不只是单一类型的舞弊而是经常采用多种方式同时进行，本文将舞弊的并发性定义为舞弊上市公司在财务报告中同时采用多种手段进行舞弊。上市公司财务舞弊的共生性主要体现在同时采用某种舞弊类型公司数量的情况（如表2所示）。并发的原因多种多样，大多情况下是由于舞弊手段之间存在关联，多种类型为达到舞弊目的提供了便利，例如上市公司妄图虚增利润改变企业真实财务状况，同时需要在信息披露中虚假陈述事实方能让财务报告通过审计。当类似情况发生时，这样一份存在舞弊的财务报告就同时包含了不止一种舞弊手段。本文以43个舞弊上市公司舞弊特征的舞弊次数为研究样本进行分析，其中公司财务报告中同时包含三种或以上的舞弊类型占比38.68%，财务报告同时存在二种舞弊类型的占比35.04%，财务报告中仅存在一种舞弊类型的占比26.28%。由此可以看出，在财务报告中采用多种方式舞弊的上市公司已然过半，说明舞弊的并发性仍然较严重。