《表3 异常审计费用依正负方向分布》

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《异常审计费用与审计质量关系检验——基于可变基础异常应计》

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从代表审计质量的可变基础异常应计（VDA）来看（见表3），VDA大于0的客户有4751家，其中2289家存在正向异常审计费用，2462家存在负向异常审计费用；VDA小于等于0的客户有2131家，其中1107家存在正向异常审计费用，1024家存在负向异常审计费用。由此可以合理推断，不管异常审计费用方向如何，向上操纵应计依然是客户目前盈余管理的主要手段。