《表3 内部控制缺陷对企业异常审计费用的影响》

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《企业内部控制缺陷、董事会治理与异常审计费用》

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注：（1）*、**、***分别表示在1%、5%和10%概率下统计显著；（2）前两列为自变量Icfr1的估计结果，后两列为自变量Icfr2的估计结果，下同。

对模型（1）进行估计，通过Ftest和Hausman test最终选择面板固定效应模型。从表3看到，在采用非加权的内部控制缺陷作为自变量时，列（1）、（2）下该变量系数均为0.046，且在1%概率水平下统计显著，说明企业内部控制缺陷对企业异常审计费用存在正向影响。列（2）控制变量中，只有会计师事务所是否发生变更和会计师事务所是否属于四大两个变量在10%和5%概率水平下统计显著，并且系数均显著小于0，说明会计师事务所发生变更会导致企业异常审计费用降低，企业会计师事务所属于四大的异常审计费用也低于非四大会计师事务所，这符合现实状况，当会计师事务所发生变更时，企业可能并不熟悉新会计师事务所是否可以接受异常审计费用，因此出于谨慎性考虑，会在变更初年减少利益输送；而四大会计师事务所审计严谨，也降低了国内上市企业异常审计费用输送的可能性。企业规模、净资产收益率和上年度盈亏状态与异常审计费用不存在显著关系。列（3）、（4）采用加权的内部控制缺陷作为自变量时，变量系数为0.048，均在1%概率下统计显著，验证企业内部控制缺陷对企业异常审计费用存在正向影响，由此表明假设H1是成立的，企业内部控制缺陷发生频次越多、程度越严重，会引致企业异常审计费用的增加，这也说明内部控制较差的企业更有可能存在审计舞弊的情况。各控制变量的符号与显著性与列（2）相同。