《表4 董事会治理对内部控制缺陷与异常审计费用关系的调节作用》

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《企业内部控制缺陷、董事会治理与异常审计费用》

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表4进一步显示了董事会治理结构对企业内部控制缺陷与异常审计费用关系的调节效应，其中董事长治理结构包括董事会的独立性、异质性和合理性。表中前三列看到，单独的内部控制缺陷变量系数分别在5%和1%概率水平下统计显著大于0，说明企业内部控制缺陷频次与企业异常审计费用呈正相关。三个交叉项变量中，独立董事比例与内控缺陷的交叉项系数小于0，但统计不显著，而董事异质性与内控缺陷的交叉项、两职合一与内控缺陷的交叉项均在1%概率下显著小于0，说明董事异质性、董事长与总经理非兼任能降低企业因内部控制缺陷导致的异常审计费用增加，即对企业内部控制缺陷与异常审计费用的正向关系存在负向调节效应。五个控制变量中，仍然只有会计师事务所发生变更、会计师事务所是否属于四大显著为负，其余三个变量统计不显著，与表3一致。后三列中，单独的内部控制缺陷仍然显著为正，而三个董事会治理结构与内部控制缺陷的交叉项系数符号与前三列一致，由此表明假设H2并不完全成立，董事异质性和董事会治理合理性确实能降低内部控制缺陷对异常审计费用的正向影响，但是董事会独立性对二者关系并不产生调节作用。对此，本文认为，现阶段我国独立董事制度尚不完善，形式作用大于实质作用，独立董事和非独立董事存在利益勾结的可能性很高，因此独立董事并未真正起到治理和内控质量的监督和管理机制。