《表2 Logistic回归结果(假说1)》

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《税收激进度、外部监督机制与非标准审计意见》

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注:括号中数字为z值，依照公司对标准误进行了聚类调整（Cluster）；*、**，***分别为10%、5%、1%水平显著。

（1）假说1的检验结果。表2显示了Logistic回归的结果。从表2中可以看出，未包括控制变量时，无论哪种度量，TAXAGG均显著为正，但在包括控制变量后，TAXAGG的系数都不显著，因此，在控制了其他因素后，税收激进度对于审计师出具非标意见的倾向并没有显著影响。前面描述性统计的结果表明，仅有2.4%的样本被出具非标意见，这是否是导致税收激进度与非标意见关系不显著的原因呢?本文把税收激进度分年度从低到高进行十等分，并计算审计意见的分布，可以看出，在前9个十分位上，非标意见的比例均较低，而到最高的十分位，非标意见的比例显著提高（表3）。由于前9个十等分中非标意见的比例过低，因此，本文仅对最高的十等分进行回归，结果仍未发现税收激进度与非标意见之间存在显著关系。因此，被出具非标意见的样本比例较低并非导致税收激进度与非标意见之间不存在显著关系的原因。此外，考虑到税收激进度对审计意见的影响可能具有滞后性，本文还检验了滞后一期税收激进度对本期审计意见的影响，同样没有发现显著的结果，这表明，上期的税收激进度不会影响到本期的审计意见。假说1没有得到支持。