《表5 Logistic回归分析———法治环境的调节作用(假说3a)》

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《税收激进度、外部监督机制与非标准审计意见》

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注:括号中数字为z值，依照公司对标准误进行了聚类调整（Cluster）；*、**、***分别为10%、5%、1%水平显著。

（3）假说3a、假说3b的检验结果。表5显示了法治环境对税收激进度与审计意见之间关系的影响。从表5中可以看出，在以BTD或DDBTD度量税收激进度时，TAXAGG×LAW显著为正，表明法治水平会提高税收激进度对审计意见的正向影响，TAXAGG与TAXAGG×LAW的系数之和显著为正，表明法治水平较高时，税收激进度对审计师出具非标意见的倾向具有显著正向影响。不过，在以RATE度量税收激进度时，TAXAGG、TAXAGG×LAW及二者系数之和均不显著。总体而言，法治水平一定程度上会强化审计师对税收激进度高的公司出具非标意见的倾向。假说3a部分得到支持。