《表1 盈余管理属性的确定》

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《盈余管理、盈余管理属性与关键审计事项沟通——基于不同方向盈余管理的综合分析》

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EMA为盈余管理动机变量，属于机会主义盈余管理时为1，属于非机会主义盈余管理时为0。根据陈小悦等、陈小林等、孙铮等的研究，在我国资本市场中，处于亏损边缘与净资产收益率（ROE）在6%再融资阈值附近的上市公司会表现出较为明显的机会主义盈余管理行为[1-2，19]。因此，本文将微盈利或者净资产收益率（ROE）处于6%阈值附近的上市公司定义为机会主义盈余管理样本，其他上市公司为非机会主义盈余管理样本。具体划分标准如表1所示。