《表7 盈余管理属性对盈余管理程度影响关键审计事项沟通的调节作用》

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《盈余管理、盈余管理属性与关键审计事项沟通——基于不同方向盈余管理的综合分析》

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表7报告了使用回归模型（4）检验的盈余管理属性对于企业盈余管理程度影响关键审计事项沟通的调节作用。由表7第（2）列的回归结果可以看出，在正向盈余管理样本组中，EMA×DA项的系数显著为正，说明机会主义盈余管理对于盈余管理程度影响关键审计事项沟通具有显著的正向调节作用，也就是说不同动机的盈余管理，即使在可操控应计额数量相同时，其错报风险也不同，从而导致审计师的关注程度也存在一定的差异。相对于非机会主义盈余管理，审计师更倾向于对潜在错报风险高的机会主义盈余管理行为沟通更多的关键审计事项。而在不区分盈余管理方向的全样本组以及负向盈余管理样本组，EMA×DA项的系数均不显著。这也进一步说明，机会主义盈余管理通常是出于管理层的薪酬动机以及公司层面的避亏与再融资动机，出于这些动机，其极大可能是进行正向的盈余管理。因此，机会主义盈余管理对于盈余管理影响关键审计事项沟通仅在正向盈余管理样本组表现出显著的正向调节作用。这与本文的假设4相一致。