《表6 真实活动盈余管理、“减值”关键审计事项的被择概率和审计应对相似度》

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《关键审计事项：审计师的“免责声明”——企业真实活动盈余管理和关键审计事项披露的差异化》

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注：*、**和***分别表示10%、5%和1%的显著性水平。

本文运用LOGIT回归模型检验了“减值”关键事项的被择概率（IMPAIR）与真实活动盈余管理之间的关系。IMPAIR为虚拟变量，如果审计报告中包括“减值”关键事项，则IMPAIR赋值为1，否则赋值为0，表6中列（1）结果显示，真实活动盈余管理程度（RTM）与“减值”关键事项的被择概率（IMPAIR）之间不存在显著的相关关系，表明审计师并没有从真实活动盈余管理的角度出发来考虑将“减值”作为关键审计事项。本文进一步检验了“减值”关键审计事项审计应对部分的相似度与真实活动盈余管理之间的关系。列（2）结果显示，真实活动盈余管理程度（RTM）与审计师在这部分表述的相似度（ADDRES）之间的回归系数为-0.002，t值为-0.25，表明两者之间没有显著的相关关系。列（3）和列（4）区分了真实活动盈余管理的方向，回归结果也均不显著。依照上文的分析，“减值”关键审计事项涉及的是应计项，与应计盈余管理关系更加密切，而非真实活动盈余管理，因此两者之间的相关关系不显著。