《表4 真实活动盈余管理与内部控制审计的回归分析结果》

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《内部控制审计对企业应计与真实盈余管理的影响》

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(2）回归分析。表7列示了假设2中企业盈余管理程度与首次强制实施内部控制审计的回归结果，包括应计项目盈余管理和真实活动盈余管理两种盈余管理方式。模型的调整R2分别为5.52%、12.35%、16.42%、13.54%和17.31%。虽然拟合程度不高，但就阅读相关主题的文献来看，拟合结果的总体解释能力是可以接受的。被解释变量ABS＿DA与解释变量FICA呈显著负相关（p值<0.05），说明首次被纳入强制内部控制审计范围的上市公司，其应计盈余管理程度会较其上一年得到显著降低，本文的假设2a得到了实证分析的验证。而被解释变量操控性经营现金流量DCFO、操控性生产成本DPROD、操控性酌量费用DISEXP和真实活动盈余管理DREM与解释变量FICA在统计学上均不存在显著的相关关系。因此，本文实证研究无法验证假设2b的观点，研究结果认为首次被纳入强制内部控制审计范围的上市公司，其真实活动盈余管理程度较其上一年并没有得到显著降低。