《表4 回归分析：自愿性会计政策变更、真实盈余管理与审计意见偏差》

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《自愿性会计政策变更、真实盈余管理与审计意见偏差》

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注：*、**和***表示变量显著性水平分别为10%、5%和1%。

为对假设进一步验证，本文利用两个模型对变量关系进行多元线性回归分析，结果如表4所示。在模型1的回归分析中，真实盈余管理|REM|与审计意见偏差Risk-bias之间的回归系数为0.611，且通过1%水平下显著性检测，表明真实盈余管理程度越高会导致偏差更大的审计意见，即真实盈余管理与审计意见偏差之间显著正相关，对假设1进行验证。由于会计准则的不断完善并与国际会计准则趋同程度提升，导致企业应计盈余管理容易被审计师发现导致非标准审计意见的出具，即进行应计盈余管理行为所需要支出的成本提升，致使企业开始选择隐蔽性更强的真实盈余管理。真实盈余管理基于真实的交易活动，很难与正常的经营活动进行区分，且能对短期绩效水平起到平滑作用，致使审计师出具标准审计意见，但真实盈余管理毕竟不同于正常经营活动，会对未来绩效产生较大损害，使得企业在未来一段时间的表现与审计意见出现较大程度的偏离，审计意见偏差就得以体现并受到真实盈余管理程度的促进，也就是说企业真实盈余管理程度越高，会导致偏差更大的审计意见。