《表5 在不同规模的会计师事务所的样本中的回归结果》

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《新审计报告准则影响了审计师的审计风险敏感性吗》

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注：（1）小括号内为z值，***、**、*分别表示在1%、5%、10%统计水平下显著；（2）回归时按照上市公司进行了cluster处理。

从表5中可知，回归（1）中R＿EM与POST的交乘项系数为1.877，在5%水平上显著，R＿Fin与POST的交乘项系数为7.998，在5%水平上显著，表明在新审计报告准则实施后，大所的审计师对公司盈余管理风险（R＿EM）的敏感性和公司财务困境风险（R＿Fin）的敏感性有了明显增加。而在回归（2）年度虚拟变量POST与R＿Fin和R＿EM的交乘项均不显著，原因可能是小所的审计师受制于自身的能力以及较弱的独立性未能有效识别两类审计风险。这表明在新审计报告准则实施后，来自规模大的会计师事务所的审计师对审计风险的敏感性显著提高；而规模小的会计师事务的审计师对审计风险的敏感性在新审计报告准则实施前后没有显著变化。因此，在新审计报告准则实施后，审计师对审计风险的敏感性的提高主要存在于规模大的会计师事务所之中，假设2得到了验证。