《表1 上市公司收入确认审计失败原因及出现次数》

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《上市公司收入确认审计失败原因及对策分析——基于证监会处罚决定书的经验数据》

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本文通过对2010—2018年证监会行政处罚决定书中对会计师事务所处罚的案例进行查阅、分析发现，收入确认内部控制的了解与测试、收入确认的风险识别和评估与舞弊应对、收入确认实质性审计程序存在缺陷是导致上市企业收入确认审计失败的根结所在。表1明确归纳并总结了2010—2018年行政处罚决定书中三项导致审计失败的成因、具体原因以及出现的次数，其中，因内部控制了解与测试出现缺陷所导致的收入确认审计失败在行政处罚决定书中总共出现4次；风险识别和评估与舞弊应对措施出现缺陷原因出现次数为14次，其中，未对明显异常的舞弊迹象实施进一步审计程序出现次数最高达到9次；实质性审计程序出现缺陷所导致的审计失败出现29次，是出现频率最高的原因之一，并且，未合理控制发函与回函过程与应收账款函证程序发生纰漏出现11次，对收入、毛利的波动分析不足出现2次。由此可表明，导致上市企业收入确认审计失败的最主要的原因是内部控制了解与测试出现缺陷、风险识别和评估与舞弊应对措施出现缺陷、实质性审计程序出现缺陷，注册会计师应以上述原因为关键制定有针对性的规避收入确认审计失败的解决对策。