《表6 2018年IPO企业关键审计事项的确认原因类型统计表》

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《IPO企业关键审计事项披露现状及改进建议——基于新审计报告准则全面实施首年IPO企业的经验证据》

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注：频率=次数/关键审计事项的总数（即227）。

新审计报告准则指出，注册会计师在确定关键审计事项时应当考虑以下方面：（1）注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；（3）本期重大交易或事项对审计的影响。在实践中，注册会计师考虑的原因并不局限于这三个方面。本文对注册会计师在各个关键审计事项中描述的确认原因进行整理与分类，按内容可以分为以下9个类别：事项重要性（包括金额重大、影响重大）、重大估计判断、错报风险、关键业绩指标、大幅度变化、复杂性、未决诉讼、关联方交易、受宏观环境影响等9种确认原因。表6对这9个原因在所有关键审计事项中出现的次数和频率进行了统计，出现次数最多的是事项重要性，其次是重大估计判，第三是错报风险；从频率值可以看出，64.32%的关键审计事项的确认原因涉及到事项重要性，50.66%的关键审计事项的确认原因涉及到重大估计判断。从中可以看出注册会计师在选择关键审计事项时，主要考虑到事项重要性和重大估计判断，这也体现了新审计报告准则的要求。