《表3 收入确认风险识别和评估与舞弊解决出现纰漏的原因表》

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《上市公司收入确认审计失败原因及对策分析——基于证监会处罚决定书的经验数据》

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(2）针对收入确认的风险识别和评估与舞弊应对举措出现不足之处所导致的审计失败。风险识别和评估程序出现不足是导致2010—2018年对会计师事务所进行处罚的原因体现，例如未有效实施关联方识别与披露的审计程序；审计工作底稿未记录因舞弊引起的重大错报风险相关的信息；没有对出现的财务风险迹象予以进一步审计程序；实施进一步审计程序时未结合公司的具体业务类型等具体原因。由表3列示的数据可知，未对显著的舞弊迹象展开进一步审计程序、风险识别与评估程序存在缺陷在行政处罚决定书中分别出现9次、5次。因此，可以认为导致2010—2018年注会师收入确认风险识别和评估与舞弊出现纰漏的原因在于，未对明显异常的舞弊迹象展开进一步审计程序，其次才是风险识别与评估程序存在缺陷原因所引起。进一步分析具体原因发现，反复总结并提示过的舞弊迹象仍然存在，企业并未对舞弊有所创新，从侧面反映了注册会计师对审计工作未做到尽职尽责，未按照规定的审计准则要求实施进一步审计程序。