《表1 两项审计工作在舞弊风险、控制测试、风险评估三个方面的对比》

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《财务报表整合审计程序设计及应用》

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审计人员主要从舞弊风险、控制测试、风险评估三个方面实施整合审计。审计人员重视舞弊风险的主要目的是提升被审计单位财务信息的真实性和准确性，因此内部控制和财务报表两项审计工作在舞弊方面的审计方向基本相同，审计人员可通过以下方法来应对舞弊风险:执行风险评估程序；当重大错报风险是由舞弊而引起时，审计人员可针对其执行一定的审计程序；对内部控制中与舞弊风险有关的内容进行辨别和评估。内部控制审计和财务报表审计在控制测试方面存在差异，前者在审计过程中必须实施控制测试以取得相应的证据，而后者可以有选择的实施控制测试程序，但是在实施整合审计过程中必须执行控制测试程序。风险评估是审计过程中必不可少的步骤，在审计内部控制的过程中进行风险评估时，审计人员需要掌握与内部控制相关的全部信息，而在审计财务报表的过程中进行风险评估时，审计人员需要通过对被审计单位及其所处环境的认识来明确自身对其内部控制的信任程度。两者之间的相似性恰好为整合风险评估程序提供了依据。审计人员在整合审计过程中可通过实地考察、分析、询问等方式进行风险评估工作。两项审计工作在舞弊风险、控制测试、风险评估三个方面的对比情况如表1所示: