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第一章概述1

第一节 总述1

第二节 工商统一税简述2

第三节外商投资企业和外国企业所得税简述3

一、税法形成3

二、立法原则6

三、新税法的特点8

第四节 个人所得税简述9

第五节其他涉外税收简述10

一、城市房地产税10

二、车船使用牌照税10

第二章外商投资企业和外国企业所得税11

第一节纳税人、征税对象和税率11

一、纳税人11

（一）外商投资企业11

（二）外国企业13

二、居民纳税义务与非居民纳税义务14

三、征税对象14

四、税率16

第二节应纳税所得额的计算17

一、处理计税与财务关系的基本规定17

二、纳税年度17

三、计算公式18

四、应纳税所得额的确定19

（一）收入实现的确定19

（二）合作企业的合作者分得产品的收入确定21

（三）取得非货币资产或权益时收入的确定21

（四）企业销货退回与销货折让21

五、不得列为成本、费用和损失的项目22

六、限定条件准予列支的项目22

（一）交际应酬费22

（二）借款利息23

（三）管理费用24

（四）其他有关费用列支问题25

七、筹建期间外币兑换损益的税务处理26

八、财产转让的税务处理27

九、营业机构境外所得的税务处理27

十、企业职工工资、福利费的列支28

十一、坏帐准备的提取及帐务处理28

十二、从事土地开发和使用权有偿转让的税务处理29

十三、管理服务的税务处理30

十四、外商投资企业境内长期投资的税务处理30

第三节资产的税务处理31

一、固定资产折旧的计算与摊销31

（一）固定资产的标准31

（二）固定资产的分类及具体内容32

（三）固定资产的计价33

（四）固定资产的折旧34

二、无形资产的摊销38

（一）无形资产的范围及其特点38

（二）无形资产的计价39

（三）无形资产的摊销方法和年限39

（四）开办费的摊销40

三、存货的计价41

（一）存货的概念41

（二）存货的范围41

（三）存货的盘存计价41

（四）存货的计价方法42

第四节应纳所得税税额的计算43

一、所得税税额基本计算方法43

（一）基本计算公式43

（二）基本计算方法43

（三）清算所得应纳税额的计算44

二、企业亏损抵补44

三、所得为外国货币的计算纳税45

四、永久性差异和时间性差异的税务调整46

（一）永久性差异的税务调整46

（二）时间性差异的税务调整46

五、税额扣除47

（一）允许作为税额扣除的境外税收47

（二）税额扣除的限额47

（三）实际扣除的计算48

（四）税额扣除的凭证48

六、外国企业应纳所得税税额的计算49

（一）在中国境内设有机构、场所的外国企业49

（二）常驻代表机构49

（三）外国企业承包工程作业53

（四）预提所得税55

（五）外国企业境内营业机构所得税的合并计算59

第五节税收优惠59

一、限定地区和产业项目，实行减低税率59

二、限定行业、项目，实行定期减免税62

三、再投资退税66

四、对用资金、技术间接投资所得的预提税减免69

五、地方所得税的减免72

第三章工商统一税74

第一节纳税人、征税对象、税目税率74

一、纳税人74

二、征税对象75

三、税目税率75

第二节纳税环节和纳税地点90

一、纳税环节90

二、纳税地点91

第三节纳税时间和计税价格92

一、纳税时间92

（一）采用托收承付结算和同城结算方式的纳税时间92

（二）内、外资企业相互委托代销商品的纳税时间92

（三）承包工程作业的纳税时间93

二、计税价格93

（一）各种价外收入和补贴收入的计税93

（二）销货退回、销货折让的计税93

（三）生产销售带包装产品的计税94

（四）用“低进低出”购销关系销售产品的计税95

（五）收购产品内销的计税95

（六）进口货物的计税价格95

第四节工商统一税单项征税规定96

一、自产自用96

二、工业自销96

三、委托加工97

（一）委托加工的征税问题97

（二）委托加工方式的确认问题97

四、简单加工与复杂加工98

五、同一税目加工改制100

六、残次品、副产品与下脚废料100

（一）残次品、副产品和下脚废料的征税问题100

（二）以废物品作原料制成产品的征税问题100

七、出售原材料、零部件、固定资产100

（一）出售原材料、零部件的征税问题100

（二）出售固定资产的征税问题101

八、工商统一税附加101

第五节工农业产品征免税规定及解释101

一、酒类101

（一）白酒的征税问题102

（二）果木酒的征税问题102

（三）复制酒的征税问题102

二、糖类102

（一）糖蜜的征税问题102

（二）以糖浆连续制成糖瓜片的征税问题103

（三）甜菜糖的减税问题103

（四）自产自用饴糖的征税问题103

三、成品粮、油类103

（一）植物油的征税范围问题103

（二）麦粉的征税问题104

（三）饲料减税问题104

四、饮料、食品类104

（一）企业自产自用和委托加工自用的盐汽水征税问题104

（二）盐汽水的减税问题104

（三）其他液体饮料的范围问题104

（四）汽水等的减低税率问题104

（五）汽水的范围问题104

（六）酸牛奶的征税问题105

（七）鲍鱼罐头的征税问题105

五、纺织品类105

（一）化学纤维的征税范围问题105

（二）纺织品的征税范围问题105

六、皮革、皮货类115

（一）加工皮革与生皮的划分问题115

（二）皮革的减免税问题115

（三）皮革轮带的征税问题116

七、纸类116

（一）普通纸的征税问题116

（二）复制纸的征税问题117

（三）特种纸的征税问题117

（四）卷烟纸的征税问题117

八、笔类117

九、其他轻工产品类118

（一）保温容器的征税问题118

（二）铝制器皿的征税问题118

（三）搪瓷制品的征税问题118

（四）陶器、瓷器的征税问题118

（五）玻璃制品的征税问题119

（六）马鬃、马尾、羽毛、猪鬃的征税问题119

十、日用机械、电器类119

（一）自行车、钟、表、照相机的征税问题119

（二）电冰箱、空调器、吸尘器、电子计算机、录像机的征税问题120

（三）电视机、收录机的征税问题120

（四）盒式录音带的征税问题120

（五）胶卷、胶片的减税问题121

十一、日用化工类121

（一）化妆品的范围及减税问题121

（二）护肤护发品的范围及税率问题121

（三）香皂、肥皂的征税问题121

（四）其他日用化工产品的征税问题122

十二、电线类122

十三、漆、胶类122

（一）化学漆的征税范围122

（二）高强度聚酯绝缘漆的征税问题123

（三）静电粉末涂料的征税问题123

十四、颜料、染料类123

（一）颜料的征税范围问题123

（二）染料的征税范围问题123

（三）元明粉的征税范围问题123

（四）氧化铁的征税问题123

（五）磁粉的征税问题123

十五、橡胶制品类124

十六、建材类124

（一）水泥及其制品的征税问题124

（二）砖、瓦和石棉制品的征税问题124

十七、焦炭及其副产品类125

十八、矿物油及其副产品类125

（一）矿物油的征税范围问题125

（二）柴油减税问题125

（三）已税的矿物油加工改制的纳税问题125

（四）以松根油提炼人造汽油的征税问题125

（五）车轴油等6种产品的征税问题126

（六）组合汽油征税问题126

十九、化工产品类126

（一）磁带的征税范围问题126

（二）液化气的征税问题126

二十、金属矿砂类126

（一）钨矿产品的征税问题126

（二）其他金属矿产品的征税问题127

二十一、金属冶炼品类127

（一）铁合金的征税问题127

（二）水银的征税问题127

二十二、金属压延品类127

（一）钢铁压延品的征税问题127

（二）其他金属压延品的征税问题128

二十三、拉链、元钉类128

二十四、机器、机械、机动车船类129

（一）机动车船的征税问题129

（二）机器机械的征税问题129

二十五、电力类129

二十六、其他工业品类130

（一）商品房的征税问题130

（二）避孕用品的免税问题130

（三）热力的征税问题130

（四）混合氧化稀土冶炼品的征税问题130

（五）销售影片收入的征税问题130

（六）拍摄电视剧收入的征税问题130

（七）生产加工速冻鸭的征税问题130

（八）其他产品的征税问题131

二十七、烟叶类131

二十八、水产品类131

二十九、生漆、天然树脂类131

三十、生皮类132

三十一、农场132

第六节商业、交通、服务性业务征免税规定及解释132

一、商业零售132

（一）客商在内地租地和雇人代种花木的征税问题132

（二）从事园艺作物生产的企业的征税问题132

（三）销售进口商品的征税问题132

二、银行、保险业133

（一）银行业务的征税问题133

（二）保险业务的征税问题133

（三）交通运输企业接办旅客保险业务所得保险费的征税问题133

三、交通运输133

（一）企业附属运输队的征税问题133

（二）过江隧道费的征税问题133

（三）国际运输收入的征税问题133

四、娱乐业134

（一）经营高尔夫俱乐部收取会员费的征税问题134

（二）镭射电影场的征税问题134

五、服务性业务134

（一）建筑、安装、设计的征税问题134

（二）加工装配修理的征税问题136

（三）管理服务费的征税问题136

（四）外国律师、会计师事务所垫付费的征税问题136

（五）宾馆、饭店的征税问题137

六、租赁业137

（一）租赁业务的征税问题137

（二）企业将自有房屋设备出租的征税问题137

（三）出租闲置固定资产等的征税问题137

七、其他服务性业务138

（一）时装表演的征税问题138

（二）布展业务的征税问题138

（三）旅游服务的征税问题138

（四）医疗等项收入的征税问题138

（五）外方合营者为本企业代购材料的征税问题138

（六）物件快运业务的征税问题138

（七）录制服务的征税问题138

（八）工商统一税条例（草案）税目税率表中没有列举的服务性业务的征税问题139

第七节进出口货物139

一、外商投资企业进出口货物的征免税问题139

（一）中外合资经营企业进出口货物的征免税问题139

（二）中外合作经营企业进出口货物的征免税问题140

（三）外资企业进出口货物的征免税问题141

（四）国家旅游渡假区企业的进出口货物征免税问题141

（五）进口货物的税收优惠政策执行中具体掌握原则问题141

二、进料加工143

（一）履行产品出口合同所需进口料件的征免税问题143

（二）履行产品出口合同所需进口料件几个具体问题145

三、保税工厂、保税仓库146

（一）加工贸易保税工厂的税收管理问题146

（二）保税仓库及所存货物的税收管理问题147

四、进出口展览品148

五、出口产品149

（一）出口产品征免税问题149

（二）从事收购产品出口等商业性购销经营的征税问题149

（三）外商委托加工产品出口的征税问题149

（四）外商承包来料加工业务的征税问题150

（五）外商投资企业生产的产品再加工装配出口征免税问题150

（六）出口产品报关核销在国内交货或销售的征税问题151

第八节工商统一税其他征税规定151

一、承包工程、劳务作业税收规定152

（一）外商承包工程作业和提供劳务的征税问题152

（二）外商承包工程作业和提供劳务代购代制机器设备建筑材料扣除计算的征税问题153

（三）外商承包工程作业和提供劳务服务免税期问题153

二、外国企业常驻代表机构税收规定154

（一）外国企业常驻代表机构征税问题154

（二）外国企业常驻代表机构的计算征税和征税方法问题156

（三）外国企业常驻代表机构从事广告业务取得的佣金、手续费的征税问题157

三、外轮、航空税收规定158

（一）外国籍轮船运输收入的征税问题158

（二）对外国籍轮船运输收入具体征税规定158

（三）承租外轮的征税问题161

（四）外轮的计算征税问题161

（五）内地企业所属在外登记注册的船舶征税问题161

（六）外国航空公司运输收入的征税问题162

四、承包经营、租赁经营税收规定162

五、维修服务站、代销寄售税收规定163

（一）维修服务站的征税问题163

（二）外商委托我国公司企业代销、寄售商品或设立维修服务站代销零配件的征税问题+163

六、土地开发、转让税收规定164

七、以产顶进税收规定165

第四章个人所得税166

第一节纳税人和征税对象166

一、纳税人166

二、征税对象166

第二节税率、纳税地点、免税所得167

一、税率167

二、纳税地点167

三、免税所得167

第三节应纳税所得的计算169

一、工资、薪金所得169

二、劳务报酬所得169

三、利息、股息、红利所得和其他所得169

四、有关具体规定169

（一）对外籍人员工资、薪金的应纳税额减半征税问题169

（二）对个人所得税若干免税所得项目的解释和对中方人员不再征收个人所得税的问题+170

（三）对境外所得征收个人所得税问题170

（四）外国来华工作人员缴纳个人所得税问题171

（五）临时来华人员按实际居住日期计算征免个人所得税问题172

（六）外国公司、企业和其他经济组织派驻我国并已取得居留证的常驻代表，同时兼任其他+国家或地区的常驻代表，对其工资、薪金收入如何计算征收个人所得税问题172

（七）外籍来华的教练员、运动员的所得，如何征收个人所得税问题173

（八）对外国文教专家、外籍工作人员征收个人所得税的问题173

（九）对外国来华的专家、记者工资、薪金收入的征免税问题173

（十）华侨从中国境内取得的房产租赁所得，如何计算征税问题174

（十一）公司、企业的雇员应缴纳的个人所得税税款，由其公司代其雇员缴纳的，如何换算为应纳税所得额的问题174

（十二）对外籍人员的房产转让所得征收个人所得税问题175

（十三）收取我方企业技术服务费的外国公司派遣来华工作的技术人员工资、薪金所得税征收问题175

（十四）对外国承包商派雇员来中国从事承包作业的工资、薪金收入征收个人所得税问题175

（十五）对外国企业常驻代表机构的代表征收个人所得税问题176

（十六）外商投资企业付给其职工的洗衣费用列支问题176

（十七）外商投资企业支付给外籍职员向其国内缴纳的社会保险金征税问题176

（十八）对外商常驻代表在我国内出差取得的出差律贴征纳个人所得税问题177

（十九）对纳税人的伙食补贴应否计入工资、薪金所得征税问题177

（二十）外商在华常驻人员临时离境取得的出差津贴免征个人所得税问题177

（二十一）对外商银行开支的外籍职员“住宅费用”征税处理和中外合营企业支付的外籍职员住房费、膳食费如何征税问题177

（二十二）外籍职员在华常住房费准予扣除计算纳税的问题178

（二十三）外籍人员的工资、薪金含有假设房租如何计征个人所得税问题178

（二十四）津贴征税问题178

（二十五）旅行津贴交纳个人所得税问题179

（二十六）对一次取得几个月的奖金、加薪如何计征个人所得税问题179

（二十七）对外国航空公司驻华办事处人员的个人收入征税问题179

（二十八）外籍人员在中国居住期间临时离境缴纳个人所得税问题179

（二十九）对来自同我国签订税收协定国家的教师和研究人员征免个人所得税问题179

（三十）对香港歌星、舞蹈演员应邀来内地演出取得收入征收个人所得税问题180

（三十一）佣金征税问题181

（三十二）对董事费征收个人所得税问题181

（三十三）个人所得税减除费用问题181

（三十四）个人所得税抵免问题181

（三十五）退税问题182

（三十六）纳税义务人申报个人所得税应提供证明资料问题182

第四节个人收入调节税182

一、纳税人182

二、征税对象183

三、计税规定183

第五章涉外地方税184

第一节车船使用牌照税184

一、征税对象184

二、税额184

三、外籍人员的征税问题185

四、驻华使、领馆公务人员的眷属等人员的征税问题185

五、外国通讯社等的征税问题185

第二节城市房地产税186

一、征税范围186

二、征税对象186

三、税率186

四、若干规定186

（一）外籍人员和华侨、香港、澳门、台湾同胞的房产征税问题186

（二）合营企业与中方合营者共同投资建房的征税问题187

（三）以外币为记帐本位币的外商投资企业计算缴纳房产税问题187

第六章征收管理188

第一节税务登记188

一、税务登记的对象、时间和内容188

二、税务登记证的核发189

三、变更税务登记190

四、注销税务登记190

第二节纳税申报与缴纳190

一、纳税申报的对象191

二、纳税申报与缴纳的期限191

三、合作企业的纳税申报193

四、汇总与合并申报194

五、外币收入和所得的税款缴纳195

六、税款缴纳的方式195

第三节会计帐务与凭证196

一、帐务管理196

二、发票管理197

第四节纳税检查199

一、检查内容199

二、检查形式200

第五节违章 处理201

一、滞纳金201

二、罚金201

三、偷税、抗税构成犯罪的处罚203

第六节税收争议的处理204

一、纳税争议的解决程序204

二、对处罚不服的解决程序205

第七节关联企业业务往来的税务调整205

一、关联企业的认定206

二、关联企业业务往来的计价及税务调整207

（一）对购销业务的税务调整207

（二）对融通资金收付利息的税务调整207

（三）对劳务费用的税务调整208

（四）对转让财产、提供财产使用权收费的税务调整208

（五）对管理费支付的税务调整208

三、关联企业业务往来税务调整的实施208

（一）实施的程序208

（二）实施的范围209

（三）税务调整的帐务处理209

第七章国际税收协定211

第一节概述与定义211

一、概述211

（一）避免双重征税协定形成的原因211

（二）签订国际税收协定所要解决的主要问题213

（三）我国对外谈签税收协定的现状和原则214

二、协定名称和开头语216

（一）协定名称216

（二）协定的开头语217

三、人的范围217

四、税种范围218

五、一般定义219

（一）缔约国国名简称和地理概念220

（二）“缔约国一方”和“缔约国另一方”221

（三）人221

（四）公司222

（五）缔约国一方企业和缔约国另一方企业222

（六）国民223

（七）国际运输223

（八）主管当局224

六、居民224

（一）确定法人为居民的标准224

（二）确定自然人即个人为居民的标准225

七、常设机构233

（一）承包工程作业和提供劳务确定为常设机构的问题234

（二）对准备性或辅助性的场所不列为常设机构的问题236

（三）对营业代理人列为常设机构的问题237

（四）对居民公司之间，不以控制或被控制的关系而确定为常设机构的问题238

八、不动产所得243

九、营业利润244

（一）对营业利润的征税原则244

（二）常设机构营业利润的计算246

十、国际运输248

十一、联属企业249

第二节有关征免税规定251

一、股息、利息、特许权使用费251

（一）协调缔约国双方的征税权252

（二）协调和确定所得来源地的征税范围253

（三）对所得来源地的投资所得的限制税率256

二、财产收益267

三、技术费268

四、独立个人劳务269

五、非独立个人劳务272

六、董事费275

七、艺术家和运动员275

八、退休金、政府服务276

九、学生和实习人员所得277

十、教师和研究人员所得288

十一、其他所得293

十二、财产294

第三节其他有关条款294

一、消除双重征税的方法295

（一）用抵免法消除双重征税295

（二）用免税法消除双重征税297

（三）减免税视同已征税抵免298

二、无差别待遇301

三、协商程序303

四、情况交换305

五、外交代表和领事官员306

六、协定其他条款307

七、生效307

八、终止308

九、结束语308

十、议定书309

附录一、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》310

附录二、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》317

附录三、《中华人民共和国工商统一税条例（草案）》344

附录四、《中华人民共和国工商统一税条例施行细则（草案）》347

附录五、《中华人民共和国个人所得税法》354

附录六、《中华人民共和国税收征收管理法》358

附录七、《中华人民共和国外商投资企业会计制度》371

附录八、《中华人民共和国外商投资企业财务管理规定》398

附录九、企业财务通则416

附录十、企业会计准则426