《表6 事务所规模的调节效应》

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《签字会计师执业经验与审计延迟》

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本文在发生签字会计师轮换的样本中进一步考虑事务所规模的调节效应，以此检验上文猜想。首先，根据中注协网站每年披露的业务收入前100家会计师事务所信息，认定排名前十的为规模较大的事务所（BIG10=1），其余为规模较小的事务所（BIG10=0）。其次，分组检验签字会计师执业经验对审计延迟的影响，结果见表6的列（1）和列（2）。在非“十大”审计的公司中，签字会计师执业经验（EXP）的系数在1%的水平上显著为负，即在非“十大”审计的公司中，签字会计师执业经验越丰富，审计效率越高，审计延迟越低；而在“十大”审计的公司中，签字会计师执业经验的系数不显著。组间系数差异检验（Suest test）结果表明，在列（1）和列（2) 中，签字会计师执业经验（EXP）的系数在两组间存在显著区别。进一步地，本文设计签字会计师执业经验和事务所规模的交互项变量（EXP×BIG10），对签字会计师发生轮换的样本进行回归，结果见表6的列（3）。可以看出，交互项变量（EXP×BIG10）的系数在5%的水平上显著为正，即“十大”的签字会计师执业经验对审计效率的提升作用更不明显，支持了上文推论。