《表6 风险机制的进一步检验》

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《实体企业金融化与审计定价:投入补偿还是风险补偿》

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注:t statistics in parentheses***p<0.1，***p<0.05，***p<0.01。

进一步，从审计师独立性视角分析，审计定价使得审计师与被审计单位之间存在利益关系，审计定价的提高除了要考虑被审客户的审计业务复杂度和风险等因素之外，还需要结合被审计客户的议价能力。因此，本文按照客户的重要性程度进行分组，进一步检验风险补偿机制，具体本文按照被审计客户的重要性程度将样本分为4个子样本分别进行检验。检验结果如表6所示，当被审计客户的重要程度低于25%时，在金融收益波动较大的分样本中，实体企业金融化变量的系数为0.246（t=1.72），在10%水平正向显著；在金融收益波动较小的分样本中，实体企业金融化变量的系数为-0.314（t=-2.33），在5%水平负向显著。当被审计客户的重要程度高于25%并低于50%时，在金融收益波动较大的分样本中，实体企业金融化变量的系数为0.140（t=1.28），未达到显著水平；在金融收益波动较小的分样本中，实体企业金融化变量的系数为-0.110（t=-0.93），未达到显著水平。当被审计客户的重要性程度高于50%并低于75%时，在金融收益波动较大的分样本中，实体企业金融化变量的系数为0.026（t=0.03），未达到显著水平；在金融收益波动较小的分样本中，实体企业金融化变量的系数为-0.052（t=-0.51），未达到显著水平。当被审计客户的重要程度高于75%时，在金融收益波动较大的分样本中，实体企业金融化变量的系数为-0.099（t=-0.53），未达到显著水平；在金融收益波动较小的分样本中，实体企业金融化变量的系数为0.115（t=0.41），未达到显著水平。综合上述检验结果，当被审计客户的重要性程度较低时，审计师倾向于通过提升审计定价增加风险补偿，伴随被审计客户重要性程度增加，审计定价中的风险补偿部分逐渐消失。