《表5 股权激励前客户重要性对财务操纵诉讼风险与异常审计费用之间关系的影响》

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《审计师妥协与底线思维——以股票期权激励为研究契机》

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注:同表4

客户的经济重要性等于客户的资产占事务所审计的所有客户资产的比例。如果客户的经济重要性超过事务所所有客户经济重要性的中位数，则该客户是经济重要性程度高的客户，否则为经济重要性程度低的客户，两类客户的回归结果见表5。如果客户的经济重要性程度高，F_ESO在模型（1）中的系数为1.847（z=3.06），DA_ESO的系数为-1.995（z=-2.94），均在1%的水平下显著。模型（2）与模型（1）的结果类似。如果客户的经济重要性程度低，模型（1）和模型（2）中F_ESO和DA_ESO的系数均不显著。这就验证了假设2，即在股权激励前，与经济重要性程度低的客户相比，财务操纵诉讼风险对异常审计费用的影响在经济重要性程度高的客户中更为显著。换句话说，审计师没有必要向经济重要性程度低的客户妥协，但在面对经济重要性程度高的客户时，审计师倾向于利用底线思维来决定是否满足管理层的要求。