《表7 控制配对样本后变更当年与变更前一年的盈利能力比较》

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《固定资产折旧会计估计变更改善了公司业绩吗——基于产能过剩行业的证据》

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注：***、**、*分别表示t检验在1%、5%和10%水平上显著。

(2）控制配对样本后试验组在变更当年与变更前一年的盈利能力比较。与前文的研究设计相对应，我们首先将试验组的各项盈利能力指标值减去同期配对样本的指标值，继而对指标差额进行纵向比较，以排除行业因素对结论的干扰。从表7列示的结果不难发现，试验组在变更当年的两项盈利能力指标值高于变更前一年，其中，营业毛利率均值差异在5%水平上显著，营业利润率均值差异在10%水平上显著。该结果表明，会计估计变更是简单而有效的盈余管理手段，通过利润调节可以改变企业的短期财务绩效，从而实现减损或者扭亏，以保住企业的上市资格，假说H2a初步得到验证。