《表1 0 会计变更当年与前一年的盈利能力比较：控制配对样本&区分会计变更方向》

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《固定资产折旧会计估计变更改善了公司业绩吗——基于产能过剩行业的证据》

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注：***、**、*分别表示t检验在1%、5%和10%水平上显著。

如前所述，按照会计变更对相关期间会计利润的作用方向，固定资产折旧会计变更分为激进型变更与保守型变更。其中，激进型变更是指通过降低年折旧率而提高相关期间的会计利润，取样期间共计发生148次；保守型变更则是通过提高折旧率而降低相关期间会计利润，共计发生83次。需要指出的是，由于样本生存问题，表11中两种变更类型下第t+2、t+3年的样本量均少于第t年，发生激进型变更的公司在t+2、t+3年样本量分别为128和107；保守型变更的公司在t+2、t+3年样本量分别为76和70个。