《表8 内部控制有效性对非整合审计提高盈余质量效果的中介效应检验》

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《非整合审计可以提高盈余质量吗——来自PSM的新证据》

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如表8所示，模型1主要考察企业执行非整合审计对盈余质量的影响，结果显示二者在10%的水平上显著负相关，说明实施非整合审计能够有效抑制企业的盈余管理行为，同时说明探讨中介效应存在的基本条件是具备的。模型2考察的是企业实施非整合审计（NIA）对中介变量内部控制有效性（ICID）的影响，系数为16.7105，且在10%的水平上显著，说明企业实施非整合审计能够有效提高企业内部控制的有效性。在前两个模型的回归结果得到支持的基础上，我们进一步进行模型3的检验：将中介变量内部控制有效性（ICID）置入模型1中，形成新的模型来检验中介变量的加入在实施非整合审计（NIA）对企业盈余质量（DA）影响中的中介效应，并确定是完全中介效应还是部分中介效应。模型3的回归结果显示，内控有效性存在中介效应，实施非整合审计（NIA）的回归系数为0.0086，p<0.01，R2由模型1中的0.0056提高至模型3中的0.0152，说明内部控制有效性（ICID）在企业实施非整合审计对盈余质量的作用中存在部分中介效应，即实施非整合审计不仅会对企业盈余质量产生直接的显著影响，还会通过内部控制有效性对企业的盈余质量产生间接影响。