《表7 内部控制有效性对非整合审计提高盈余质量效果的影响》

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《非整合审计可以提高盈余质量吗——来自PSM的新证据》

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注：DUM＿ICID=1表示内部控制指数大于样本中位数的公司，DUM＿ICID=0表示内部控制指数小于样本中位数的公司。

为了验证内控制度对企业执行非整合审计提升盈余质量的效果的影响，本文按照内部控制有效性水平的高低将样本公司划分为两个子样本，进而比较二者在盈余质量提升效果方面的差异，检验结果见表7。在内控有效性较高的样本中，三种匹配方法在处理组和控制组的盈余质量（DA）的差异（ATT）分别在10%和5%的水平上通过了显著性检验，而在内部控制有效性较差的样本中，处理组和控制组的盈余质量（DA）并未表现出显著差异，这和研究预期一致。根据表7的结果我们发现，作为一种公司内部治理机制，健全有效的内部控制制度对公司的利润操纵行为具有约束作用，内部控制有效性的高低直接影响非整合审计对盈余质量的提升效果。