《表4 纳税负担的项目释义与计算方式》

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《中国纳税营商环境评价体系的分析与再塑》

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纳税负担即总税率和社会缴纳费率，是指企业必须缴纳各种税款和支出占商业利润的比率。纳税负担测量的是企业在运营中所负担的税项和强制性缴费额的额度，以占商业利润的份额表示，旨在对企业负担的所有纳税负担（各项税额、社会保险费、公积金三者的总和，下称“纳税负担”或者“税费金”）进行全面测量。“纳税负担”不同于法定税率，后者只不过是提供一个税基适用系数。“纳税负担”是用实际纳税总额除以商业利润计算出来的。企业所负担的实付税额，为允许减免以后的所有应缴税额和应缴费额的总和。实付税额是核算完正当减免额和免税额后所有不同税款和应付费用的总和，不由企业承担而由企业代扣代缴的税款（如个人所得税）或由税务机关收取但实际上不由企业负担的税款（如增值税和消费税）不包括在内。计入的税费包括：企业所得税、企业为员工支付社会保险费及公积金、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、印花税（含财产转让印花税）、河流维护建设费和其他税（消费税不含在内，增值税及城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加不含在内，环境保护税因为2018年1月1日施行，未包含在2018年的两次试评价评价指标内，但在2019年的评价中已经包含在内，在2020年的全面评价中亦包含在内）。商业利润实质上是企业缴纳所有税款前的净利润，它不同于传统上在财务报表中显示的税前利润。在计算税前利润时，一个公司所负担的很多税项均是可扣除的，而在计算商业利润时，这些税项是不可扣除的。具体而言，商业利润为销售额减去销售成本、薪资、行政费用、其他费用及款项，加上资产收益（来自资产出售），减去利息支出，加上利息收入，减去折旧费。因此，商业利润清晰地呈现了企业在一个财年中缴纳任何税款之前的实际利润。二者的比率是总税率和社会缴纳费率，这个比率可以清晰地反映出企业的“纳税负担”总程度和各税种的负担程度。具体项目释义与计算方式如表4所示。