《表8 地区制度环境对党员比例与企业避税程度间关系的影响》

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《税收征管机构党员比例与企业税收规避》

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制度环境主要是通过影响税务局的行为，进而影响企业税收规避程度以及税务局党员比例与企业避税程度间关系的。制度环境较好，意味着法律法规及其执行机制较为完善，政府治理水平较高。在此环境中，税务局征税行为也会更加严格（刘慧龙和吴联生，2014）。当法律法规及其执行机制较为完善、政府治理水平较高时，税收征管人员也会更加严格、规范地依照税收法规的要求，对企业进行税收征管和稽查。由于税收征管人员无权要求企业超出法律法规要求的范围缴纳税款，当制度环境较好时，随着非党员更加严格、规范地依照税收法规的要求对企业进行税收征管和稽查，党员和非党员对企业税收规避的影响差异将会变小。因此，我们预期税务局党员比例与企业税收规避程度间的负向关系在制度环境较差的地区会更加明显。参照刘慧龙和吴联生（2014）的做法，我们使用樊纲等（2011）编制的地区市场化指数来衡量地区制度环境好坏。表8报告了以地区市场化指数的中位数为界分组回归的统计结果。制度环境较好地区的子样本的两次回归结果中，CP的回归系数均不显著；制度环境较差地区的子样本的两次回归结果中，CP的回归系数均在1%水平上显著大于0。并且，差异检验结果（未报告）显示，CP的回归系数在两组子样本回归结果中具有显著差异。这些结果说明，税务局党员比例与企业税收规避程度的负向关系在制度环境较差地区中更加明显，与预期一致。