《表6 2010—2018年我国的税制结构单位:》

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《结构性减税与结构性加税并举进程中的税制现代化》

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资料来源:根据财政部历年财政收支情况的数据整理计算。

第二，个人纳税人与法人纳税人畸轻畸重。从上述图表的分析中，我们不难发现，中国企业无论是在生产、消费环节，还是在分配环节都是主要纳税人。即使存在税负转嫁情况，企业纳税人不一定是最终的负税人，但企业集中缴纳各项税收也会在一定时期内对企业资金的流动性造成一定的压力。表7列示了2010年以来在我国几大主要税种（增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税）中个人纳税人与企业纳税人的税收比值，并与美国和日本进行对比。美国、日本的税收分为五大类:对个人所得、利润和资本利得征税；对公司所得、利润和资本利得征税；社会保险税；商品与服务税；财产税。由于我国税收收入不涉及社会保险税，且社会保险税因其返还性而与其他税种存在明显差别，因此，在整理美国、日本的税收数据时，将社会保险税排除在外。从表中可以看到，我国主要税种的税收收入接近90%都是由企业缴纳的，个人纳税人缴纳的税收仅占10%左右；美国税收收入中有接近70%的收入都来自于个人纳税人，仅有30%左右的税收由企业缴纳；而日本税收收入中个人纳税人与企业纳税人所缴纳的税收旗鼓相当，来自企业纳税人的税收略高于个人纳税人。