《表6 合作式制衡条目数及引用语举例》

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《中国本土文化情境下的内部控制模式探索——基于明代龙江船厂的案例研究》

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注:作者根据《龙江船厂志》整理。

我们发现，船厂的内部控制制度设计中，大量的应用了诸如职责分离、轮岗、记录与凭证、审核与复核等一系列控制措施。此外，船厂中还应用了一种连带责任机制，通过赋予具有信息优势的人以监督责任来推动舞弊信息的曝光，使彼此之间形成相互监督。如在船只修造中，“铁作”与“撚作”是紧密衔接的先后两道工序，“铁作”即入铁钉，规定是“一尺三钉”，但古代的铁钉价值比较高，铁钉经常会被该工序的工匠私自克扣，导致船只用钉“不足”。为了蒙混过关，“铁作”工匠会“钻孔虽密，入钉则疏”。此后，只要经过“撚作”工序，用钉不足的舞弊行为就会被掩盖，“一经撚过，无复可辨”。由于“撚作”是“铁作”紧接着的一道工序，因此对于“铁作”工匠的舞弊行为，“撚作”工匠是最先且最能够观察到的，具有充分的信息优势，而外部的人如监督作头则较难获得这一信息。因此，为了对“铁作”工匠形成舞弊行为的曝光威慑，增加其舞弊的成本，船厂规定“撚作”工匠对“铁作”工匠负有连带责任——“撚作”工匠发现“铁作”工匠偷工减钉，就必须要举报，且举报有奖，若是“互相容隐”，就“一体处治”。这使得组织内部的人形成互相监督、自我管理的约束机制。连带责任机制充分利用了每个人的信息资源，促进了组织内部信息的传递与流通，在中国古代，是一种比较有效的机制安排（张维迎、邓峰，2003）。我们可以将其理解为一种合作式制衡，表现为船厂内部不同层级、部门和岗位之间的相互合作与协调行动去完成同一事项。合作式制衡，典型的如集体决策的“会同”等，可以打通职能部门之间的边界减少内部掣肘，实现协同机制提高内部控制效率，这亦是与西方内部控制的不同之处。相关条目有27项（见表6）。