《表6 替换内部控制审计质量衡量指标回归结果》

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《会计师事务所特征与内部控制审计质量》

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为检验研究结论的稳健性，对ICAQ指标中的内部控制指数临界值进行±50的调节，重新定义ICAQ。即当审计师发表非无保留意见时，定义ICAQ=1；当审计师发表无保留意见，并且内部控制指数大于等于600(700）时，定义ICAQ=1；当审计师发表无保留意见，并且内部控制指数小于600(700）时，定义ICAQ=0。回归结果如表6所示（仅列示关键指标）：Panel 2（被解释变量为ICAQ＿700）的结果与基本结论完全一致。Panel 1（被解释变量为I-CAQ＿600）的结果中，事务所任期与ICAQ仍然是U型关系，但事务所规模、行业专长与ICAQ的正向关系不显著。可能是因为以内部控制指数等于600为分界点衡量的指标较为宽松，将部分质量不高的审计结果划分到高质量组，所以导致回归结果不显著。由此可见各因素对ICAQ的影响效果与ICAQ衡量指标的选取也有一定关系。