《表6 稳健性检验:使用倾向得分匹配方法的回归结果》

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《审计师的海外经历与审计质量》

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审计师的海外经历与审计质量之间可能存在着内生性问题，如会计信息质量好的公司更倾向于选择具有海外经历的审计师。为此，本研究采用倾向得分匹配法控制审计师的海外经历与审计质量的潜在内生性问题。具体地，借鉴已有研究[11-13]，选取影响公司选择具有海外经历审计师的变量进行第1阶段的回归，这些变量包括公司所在地是沿海地区（Sea＿Fir）、会计师事务所所在地是沿海地区（Sea＿Acc）、外资持股比例（FShr）、公司规模、资产负债率、销售收入收益率、账面市值比、审计复杂度、所有权性质和市场化程度。公司所在地是沿海地区定义为当公司所在省份为天津、上海、河北、辽宁、山东、江苏、浙江、福建、广西、广东、海南等沿海地区时取值为1，否则取值为0。事务所所在地是沿海地区定义为当事务所所在省份为沿海地区取值为1，否则取值为0。外资持股比例使用外资持股数量与总股本的比值测量。未列示的结果表明，公司所在地是沿海地区、事务所所在地是沿海地区、公司规模、账面市值比与选择具有海外经历的审计师显著正相关。资产负债率、销售收入收益率与选择具有海外经历的审计师显著负相关。本研究将选择海外经历的审计师的公司与未选择海外经历的审计师的公司进行一对一的匹配，匹配阈值为0.005。配对完成后，有648个对照组的观测值与648个控制组的观测值成功配对，得到1 296个观测值。在配对前控制组与对照组之间存在显著差异，而在配对后控制组与对照组不存在显著差异，说明本研究的配对是成功的。表6给出匹配后样本的回归结果，结果表明审计师的海外经历与盈余管理显著负相关，且二者之间的负向关系在低客户重要性组和非“十大”会计师事务所组中表现得更强，与H1、H2和H3的预测一致，说明在控制审计师的海外经历与审计质量之间的内生性问题之后，本研究的结论依然成立。