《表7 客户选择的中介效应检验》

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《会计师事务所政治关联影响审计意见吗》

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注：客户风险变量Z为1时，表示客户风险较低；Z为0时，表示客户风险较高。

表8报告了模型（4）的回归结果。由表8中的列（1）和列（2）可知，会计师事务所规模和会计师事务所政治关联交互项Big10×PC1的系数均显著为正，表明会计师事务所规模对会计师事务所政治关联与审计意见之间的关系具有显著影响，即大规模会计师事务所显著减弱了会计师事务所政治关联对非标准审计意见的负向影响。进一步分析可知，变量PC1的系数均显著为负，表明小规模会计师事务所的政治关联与非标准审计意见之间呈显著负相关关系。由联合显著性检验结果可知，变量PC1与变量Big10×PC1的系数之和均不显著，表明会计师事务所政治关联与非标准审计意见的负向关系在大规模会计师事务所中不存在。为了保证研究结果的稳健性，本文重新构建会计师事务所规模变量Big14，当会计师事务所为国内十四大所时Big14取值为1，否则为0。将变量Big14代入模型（4）重新进行回归，结果保持不变，回归结果见表8中的列（3）和列（4）。表8的结果表明，相较于小规模会计师事务所，具有政治关联的大规模会计师事务所的注册会计师执业更谨慎，发表非标准审计意见的阈值更低。