《表4 假设H4与假设H5多元回归检验结果》

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《非审计服务、制度环境与审计质量——基于企业联合购买审计服务与非审计服务的视角》

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注:括号内为z检验统计值；***p<0.01，**p<0.05，*p<0.1。

为检验假设H4和假设H5，本文分别针对Address=1和Stat=1的公司样本，在表3第（2）列的基础上引入法制环境变量（Law），即加入Nafrat*Law交叉乘积项进一步进行检验，检验结果显示于表4中。表4第（1）列是Address=1的样本回归结果，其中Nafrat的系数值为0.008且不显著，但Nafrat*Law的系数值为0.005且在1%水平上正显著相关；第（2）列是Stat=1的样本回归结果，其中Nafrat的系数值为0.041且不显著，但Nafrat*Law的系数值为0.014且在1%的水平上正显著相关。因此，回归结果发现，仅在法制环境欠完善的地区，由“本地所”审计或非国有控制企业联合购买的非审计服务会对审计质量造成不利影响；而在法制环境完善的地区，没有发现非审计服务损害了审计质量，故假设H4、假设H5也得到了检验。本文认为，这是由于当公司与会计师事务所处于同一地域时，由于它们之间的“亲密”关系使得在欠完善法制环境下更容易形成“合谋”，而完善的法制环境则会抑制这种“合谋”的形成；类似地，非国有控制企业有更强的动机进行盈余管理，但完善的法制环境能有效地抑制企业盈余管理的动机和提升注册会计师的审计独立性，使通过非审计服务进行“收买”较难实现。