《表3 假设H1、假设H2与假设H3多元回归检验结果》

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《非审计服务、制度环境与审计质量——基于企业联合购买审计服务与非审计服务的视角》

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注:括号内为z检验统计值；***p<0.01，**p<0.05，*p<0.1。

本文首先对模型（2）剔除掉Nafrat*Address、Nafrat*Stat、Nafrat*Law三个交叉变量进行回归，回归结果显示于表3的第（2）列中。第（2）列的Nafrat系数为0.014，不显著。因此，在本研究的总体样本中没有发现在公司联合购买两种服务的情况下非审计服务规模与操控性应计利润绝对值之间存在显著的正相关关系。这可能是由于非审计服务在削弱注册会计师审计独立性的同时，也会提升其专业胜任能力，二者博弈使得对审计质量的影响难以被直接观察到。故假设H1没有得到检验。